关于增值税视同销售的规定见于《增值税暂行条例实施细则》（以下简称：实施细则）、《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称：试点实施办法），总结并思考上述具体规定，对理解和适用增值税税收政策，应大有裨益。

一、税法规定

（一）实施细则

第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

（二）试点实施办法

第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、总结与思考

（一）关于其他个人

1、其他个人不存在视同销售货物问题

增值税角度将纳税人分为单位和个人两类，单位包括：指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括：个体工商户和其他个人。根据实施细则规定，其他个人（即：民法角度的自然人）就不存在视同销售货物的问题。即：若张三将自己的电脑无偿赠与李四个人或李四公司，不需要缴纳增值税。因为张三是其他个人，既不存在增值税的销售行为也不存在增值税视同销售问题。此时：若李四公司不需要发票即可入账计固定资产，进而计提折旧。

 

2、其他个人无偿提供服务，不属于视同销售

试点实施办法第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售，需要计算缴纳增值税。但将其他个人排除在外了。所以，张三无偿将资金借给李四或李四公司，不存在被认定为贷款服务缴纳增值税的问题。因为其为其他个人，无偿提供服务，没取得收益也不符合视同销售规定。

3、其他个人无偿转让无形资产或者不动产，属于视同销售

试点实施办法第十四条规定，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，视同销售，需要计算缴纳增值税。此处，个人就包括个体工商户和其他个人。所以，张三将名下房产无偿赠与李四或李四公司，需要缴纳增值税。因为张三作为其他个人，包括在增值税视同销售无形资产或者不动产的个人范围之内。

为何其他个人无偿转让无形资产或者不动产，就属于增值税视同销售？个人认为：1、无形资产、不动产金额一般较大，确定为视同销售情形，有利于堵塞征管漏洞；2、无形资产、不动产转移信息易获得，便易征税；3、对无形资产、不动产规定视同销售，有利于保证增值税链条税的完整性，便于无形资产、不动产的后续的持续流通。

（二）货物与服务、不动产、无形资产的区别

根据上述规定可知，货物的视同销售规定情形较服务、不动产、无形资产的视同销售规定情形多（多六项）。为何有此区别？个人认为，服务、不动产、无形资产的特性决定了这一区别。比如代销，货物可以交付他人代销，但服务就难以交付他人代销；不动产更是不能交付，只能不转移占有或所有的委托代销。此时服务的提供者或不动产的占有者仍维持不变，就不用以视同销售的方式加强增值税征管了。服务、不动产、无形资产视同销售，只需要把握不同增值税纳税主体之间发生转移即可。

 

（三）关于捐赠

从上述规定可知，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物，但服务、不动产、无形资产用于公益事业或无偿提供给社会公众，就不视同销售。如果前者考虑增值税链条的完整性，为何后者不考虑？个人认为：只能说，现在的立法者更鼓励单位和个人拿服务、不动产、无形资产做公益。在社会公益（或公平）与征税之间做了妥协。但对已成事实的货物的无偿捐赠，能不改变就不改变，比较好。

（四）视同销售的判断基准

上述具体规定，略显庞杂。若能完整长久记住，自然很好。但我们可以考虑下视同销售的判断基准，以便更好地理解并记住它。个人认为：

1、货物的占有权在不同增值税纳税主体之间发生转移，就构成增值税视同销售。

2、服务的接受者与提供属于不同增值税纳税主体，就构成增值税视同销售。

3、不动产、无形资产的所有权在不同增值税纳税主体之间发生转移，就发生增值税视同销售。

三、延伸思考

根据试点实施办法第一条规定，增值税的纳税主体包括单位和个人。这里的单位包括法人单位和非法人单位。而《企业所得税法》是法人所得税制。即：不是独立法人，就不会成为企业所得税的纳税主体。所以，就纳税主体分类来看，增值税纳税主体和企业所得税纳税主体有较大区别。比如：分公司不是独立的企业所得税纳税主体，但是独立的增值税纳税主体。所以，总公司调拨货物给分公司用于销售，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（ 国税函[2008]828号）第一条规定，因为货物所有权属在同一法人内部未发生改变，所以不发生企业所得税上的视同销售。但增值税角度看，就涉及视同销售问题，因为货物的占有权在不同增值税纳税主体之间发生了转移。